Paylaş

Giriş

Sermaye şirketleri için yeni KESt kuralları

İle Bütçe Eşlik Kanunu 2027–2028 birçok sermaye şirketi için pratik öneme sahip olabilecek yeni bir düzenleme kabul edilmiştir: Buna göre gelecekte, şirketin ortak olan gerçek bir kişiye yönelik olarak ortak cari hesabında (şirket alacakları hesabında) yer alan alacağı, belirli koşullar altında vergi hukuku açısından kâr payı dağıtımı olarak değerlendirilebilecektir. Bu düzenleme, 1988 tarihli Avusturya Kurumlar Vergisi Kanunu'nun (KStG) 8. maddesinin 2a fıkrasında yer almaktadır.

Uygulama açısından özellikle şu husus önemlidir: Yeni kâr dağıtımı kurgusu, bilânço tarihindeki açık bakiyeye dayanmaktadır. Yıl içindeki dalgalanmalar, açıklanan düzenleme konseptine göre belirleyici değildir.

Bir ortak cari hesabının ne anlama geldiği

Uygulamada, şirket ile ortak arasındaki farklı finansal işlemleri yansıtmak için cari hesaplar sıklıkla kullanılmaktadır. Genellikle hem alacaklar hem de borçlar buralarda kaydedilir. Gösterilen uygulama profiline göre cari hesapta örneğin şunlar yer alır:

Yönetici maaşları veya kâr payı dağıtımları gibi alacak kaydı niteliğindeki ödemeler
SVS katkıları veya özel para çekmeleri gibi yükler, örneğin özel amaçlar için bir şirket kredi kartının kullanılması

Hükümet tasarısının gerekçelerine göre uygulamada, bu tür cari hesaplardaki alacakların yıllar boyunca büyüdüğü ve uzun vadede tamamen ödenmediği görülmektedir. Yeni yasal düzenleme tam olarak burada devreye girmektedir.

Dağıtım kurgusunun ne zaman devreye girebileceği

Yeni düzenleme, ortak cari hesabındaki bir alacağın belirli koşullar altında açıkça dağıtılmış ve tahsil edilmiş sayılmasını öngörmektedir. Bu bağlamda, bilanço tarihinde 50.000,- EUR'yu aşan bir bakiye önem taşımaktadır. Aşağıdaki durumlarda ise herhangi bir kâr dağıtımı kurgusu söz konusu olmayacaktır:

bilanço tarihine kadar ödenir veya
bilanço tarihine kadar bir kredi alacağına dönüştürülmesi

Bu nedenle yıl içindeki gelişme değil, bilanço tarihindeki durum esastır.

Bunun ötesinde, ilgili ortağın/ortakların cari hesabının bilânço tarihinde toplamda 50.000,- EUR'yu aşmadığı ölçüde kar dağıtımı kurgusu geçerli değildir. Yakın akrabaların cari hesapları, alınan karar uyarınca hesaba katılacaktır: Ortağın cari hesabı ile akrabanın/akrabaların cari hesabı toplanır.

Yalnızca emsaline uygunluk koşuluyla kredi alacağına dönüştürme

Bir cari hesabın, kredi alacağına dönüştürülerek dağıtım kurgusundan çıkarılması amaçlanıyorsa, yasa metni emsallere uygun bir kredi sözleşmesinden doğan bir alacak şart koşmaktadır. Bu bağlamda özellikle aşağıdaki kriterler önem taşımaktadır:

Yazılılık
cari getiri
geri ödeme yükümlülüğü

Bütçe komisyonunun açıklamalarına göre, belirleyici olan sadece resmi anlaşma değil, aynı zamanda durumun genel tablosuna göre bunun gerçekten de buna uygun olarak uygulanmasıdır. Bu nedenle, kredi sözleşmesinde kararlaştırılan faiz oranının biraz düşük olması, tek başına kâr dağıtımı varsayımına yol açmamalıdır.

Hangi vergi sonuçlarının öngörüldüğü

Açık alacak ne ödenir ne de emsallere uygun bir kredi alacağına dönüştürülürse, ilgili alacak tutarı, yıllık finansal tabloların hazırlanmasına ilişkin kararın alınmasını takip eden günde, en geç beş ay sonra ise açıkça dağıtılmış ve elde edilmiş sayılır.

Şirket açısından bunun anlamı şudur: Sermaye kazancı vergisini yedi gün içinde süresi içinde beyan etmek ve ödemek zorundadır. Dağıtım tutarı, ,50 oranında sermaye kazancı vergisine tabidir. Bu bağlamda özellikle vurgulanması gereken husus, yönetim kurulu tarafından yıllık mali tabloların hazırlandığı tarihin esas alınması gerektiğidir; kesinleştiği tarih değil.

Hangi şirketlerin ve kişilerin etkilenebileceği

KStG'nin 8. maddesindeki düzenleme, şahıs şirketlerini değil, kurumları ilgiltedir. Bunlar hem yerli hem de yabancı sermaye şirketleri olmak üzere GmbH'ları, FlexCo'ları ve AG'leri kapsar.

Ortaklık payının büyüklüğüne bakılmaksızın ortak olarak gerçek kişilerin kapsam dahilinde olması öngörülmektedir. Bütçe komisyonunun sunduğu yasa taslağına göre, kar dağıtımı kurgusu dolaylı ortaklıklarda da önem kazanabilir. Aynı şekilde yakın akrabalar da açıkça hedef alınmaktadır.

Tam olarak bu alanda ise, dolaylı yapılardaki ayrıntılar veya belirli özel durumlarla ilgili olanlar gibi bazı uygulama soruları henüz yanıt beklemektedir.

Yeni kuralın ne zaman geçerli olacağı

Ortak cari hesabına ilişkin kâr payı dağıtımı kurgusu, 31 Aralık 2026'dan sonraki bilanço tarihine sahip finansal tablolar için geçerlidir. Takvim yılına denk gelen bir hesap dönemi durumunda, 31 Aralık 2027 ilk ilgili bilanço tarihidir. Farklı bir bilanço tarihi olması durumunda, düzenleme buna göre daha erken bir tarihte pratik olarak yürürlüğe girebilir.

Şirketlerin Şimdi Dikkat Etmesi Gerekenler

Sermaye şirketleri ve ortak cari hesapları için bu durum, 2027 yılından itibaren hareket etme ihtiyacını artırmaktadır. Mevcut bakiyeler, bir sonraki ilgili bilanço tarihinden önce zamanında incelenmelidir. Kar dağıtımı varsayımından kaçınmak için özellikle iki önlem dikkate alınabilir:

Takas hesabının bilançodan önceki tarihe kadar kapatılması
Emsale uygun krediye dönüştürme

Özellikle yeniden yapılandırmalarda ve bilanço tarihleri etrafındaki planlamalarda yeni düzenleme ek vergi sonuçları doğurabilir.

Sonuç

Ortak cari hesaplarına ilişkin yeni düzenleme, 2027 yılından itibaren sermaye şirketleri için önemli bir değişiklik getirmektedir. 50.000 Euro'yu aşan açık bakiyeler, belirli koşullar altında kar dağıtımı kurgusuna ve dolayısıyla vergi mükellefiyetine yol açabilir.

Şirkette cari hesaplar yürütenler bu nedenle bilanço tarihindeki açık alacakların ne kadar yüksek olduğunu ve zamanında önlem alınıp alınmaması gerektiğini erken aşamada kontrol etmelidir. Henüz tüm uygulama soruları netliğe kavuşmadığı için, her münferit vakada dikkatli bir vergi sınıflandırması tavsiye edilir.