Güncelleme: 2026/2027 için geçerli değerlere buradan ulaşabilirsiniz.
Mevcut bilgilere göre, fazla mesai primlerinin vergi muafiyetine ilişkin özel kuralların 2024/25'ten itibaren uzatılması planlanmamaktadır. Yasada başka bir değişiklik yapılmazsa, 2026'dan itibaren EStG Bölüm 68 (2) alanında aşağıdaki aylık limitler geçerli olacaktır:
- 50 %'de maks. 10 fazla mesai primi
- maks. 120,00 EUR.
Fazla mesainin vergi muafiyetine ilişkin VwGH kararı
İdare Mahkemesi yakın tarihli bir kararda fazla mesai primlerinin vergiden muaf tutulmasına ilişkin şartları önemli ölçüde sıkılaştırmıştır (Madde 68 EStG). Karar Pazar günü fazla mesai ile ilgili olmakla birlikte, diğer hususları da (zaman kayıtları, esnek çalışma süresi modelleri) ele almaktadır.
VwGH kararında aşağıdaki hususlar gündeme getirilmiştir:
Sorun no. 1: SFN fazla mesai primlerinin vergi muafiyeti
Pazar, resmi tatil ve gece fazla mesaileri için ikramiyelerin vergiden muaf tutulması, ikramiyenin tam zamanlamasının ve miktarının her bir fazla mesai saati için açıkça belgelenmesini gerektirir. Bu nedenle, tercih edilen saatler çalışma süresi ve bordro kayıtlarında açıkça işaretlenmelidir. Bu, GPLB denetçilerinin bunu kendilerinin araştırmasına veya hesaplamasına gerek kalmadan herhangi bir zamanda doğruluğunu doğrulamayı kolaylaştırmalıdır.
Bu şu anlama geliyor:
- SFN fazla mesai ikramiyelerinin vergiden muaf tutulmasına ilişkin gereklilikler, çalışma süresi kayıtlarında herhangi bir boşluk olmasa bile (örneğin manuel olarak tutulan), yalnızca ilgili tercih edilen saatler işaretlendiğinde karşılanır. Bu nedenle, kullanılan zaman ve bordro yazılımının, vergiden muaf ikramiyelerin gün ve saate göre kaydedilen çalışma saatlerine somut bir şekilde tahsis edilmesini sağlayıp sağlamadığı ve kolayca kontrol edilip edilemeyeceği açıklığa kavuşturulmalıdır.
- Çalışma Saatleri Yasası'nın iş hukukuna ilişkin basitleştirmelerinin kayıtlar söz konusu olduğunda uygulanması (örneğin ağırlıklı olarak evden çalışma veya serbest saha personeli söz konusu olduğunda bakiye kaydı) genellikle EStG Madde 68 (1) uyarınca vergi imtiyazından feragat edilmesine yol açar.
Sorun no. 2: Uyumlu çalışma süresi veya esnek çalışma
Çalışma süresinin hesaplanması veya esnek çalışma durumunda, hesaplama veya esnek çalışma süresi içinde devredilebilen artı saatler fazla mesai olarak değil, sadece normal çalışma saatleri artı saatler olarak sayılır. Bu nedenle, EStG Madde 68 Paragraf 2 uyarınca vergi muafiyeti, “anlık” fazla mesai dışında, hesaplanabilir çalışma süresi veya esnek çalışma durumunda yalnızca hesaplama veya esnek çalışma süresinin sona erdiği aylar için uygulanabilir.
Örnek: Üç aylık bir dönem söz konusu olduğunda, Madde 68 (2) EStG uyarınca vergi muafiyeti yılda yalnızca dört kez, altı aylık bir dönem söz konusu olduğunda yılda yalnızca iki kez ve 12 aylık bir dönem söz konusu olduğunda yılda yalnızca bir kez mümkündür.
Bu nedenle uygulamada, EStG Madde 68 Paragraf 2 uyarınca mevcut hesaplama veya esnek çalışma dönemi boyunca artı saat ödemeleri için vergi muafiyeti yoktur.
Karar mercileri, SFN fazla mesai primlerinin ödenmesinde ve/veya şirketin esnek çalışma modelinde ayarlamalar yapılmasının gerekip gerekmediğini belirlemelidir.
Oluşturulma tarihi: 04.11.2025
Kaynak: Kraft & Kronberger özel yayınları
Fotoğraf: Cottonbro
