terugbetalingsverplichting<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\nVolgens de toelichting van de begrotingscommissie is niet alleen de formele overeenkomst doorslaggevend, maar eveneens dat deze op grond van het totaalbeeld van de omstandigheden daadwerkelijk dienovereenkomstig wordt nageleefd. Een in de kredietovereenkomst marginaal te laag overeengekomen rentepercentage dient derhalve op zich zelf beschouwd nog niet tot een fictieve uitkering te leiden.<\/p>\n\n\n\n
Welke fiscale gevolgen zijn voorzien<\/h4>\n\n\n\n
Indien de openstaande vordering noch wordt voldaan noch in een zakelijke kredietvordering wordt omgezet, wordt het desbetreffende vorderingsbedrag geacht openlijk te zijn uitgekeerd en te zijn toegevallen op de dag volgende op de vaststelling van de jaarrekening, doch uiterlijk na vijf maanden.<\/p>\n\n\n\n
Voor de vennootschap betekent dit dat zij de belasting op kapitaalinkomsten tijdig, binnen zeven dagen, moet aangeven en afdragen. Het uitgekeerde bedrag is onderworpen aan de KESt ten bedrage van 27,50 %. Hierbij dient met name te worden benadrukt dat de datum waarop de jaarrekening door de directie wordt opgesteld, bepalend is, en niet de datum van vaststelling.<\/p>\n\n\n\n
Welke bedrijven en personen mogelijk kunnen worden getroffen<\/h4>\n\n\n\n
De regeling van \u00a7 8 van de Duitse vennootschapsbelastingwet (KStG) heeft betrekking op rechtspersonen, doch niet op personenvennootschappen. Daartoe behoren GmbH's, FlexCo's en AG's, en wel zowel binnenlandse als buitenlandse kapitaalvennootschappen.<\/p>\n\n\n\n
Dit dient betrekking te hebben op natuurlijke personen als vennoten, ongeacht de hoogte van het aandeel. Volgens het gepresenteerde wetsvoorstel in de versie van de begrotingscommissie kan de fictieve uitkering bovendien ook relevant worden bij indirecte belangen. Evenzo worden naaste familieleden uitdrukkelijk vermeld. <\/p>\n\n\n\n
Met betrekking tot dit gebied blijven er echter nog toepassingsvragen openstaan, met name wat betreft detailkwesties bij indirecte structuren of in bepaalde speciale constellaties.<\/p>\n\n\n\n
Vanaf wanneer de nieuwe regeling van kracht is<\/h4>\n\n\n\n
De fictie van een winstuitkering met betrekking tot de rekening-courant van de aandeelhouder is van toepassing op jaarrekeningen met een balansdatum na 31 december 2026. Bij een boekjaar dat gelijk is aan het kalenderjaar is 31 december 2027 derhalve de eerste relevante peildatum. Bij een afwijkende balansdatum kan de regeling naar rato eerder praktisch van kracht worden.<\/p>\n\n\n\n
Wat ondernemingen nu in het oog moeten houden<\/h4>\n\n\n\n
Voor kapitaalvennootschappen met rekening-courantverhoudingen van aandeelhouders neemt daarmee vanaf 2027 de handelingsbehoefte toe. Bestaande saldi dienen tijdig v\u00f3\u00f3r de volgende relevante balansdatum te worden gecontroleerd. Ter voorkoming van de fictie van een winstuitkering komen met name twee maatregelen in aanmerking:<\/p>\n\n\n\n
\n- Aflossing van de rekening-courant tot de balansdatum<\/li>\n\n\n\n
- Omzetting in een zakelijke lening<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n
Met name bij herstructureringen en bij de planning rondom balansdata kan de nieuwe regeling extra fiscale gevolgen hebben.<\/p>\n\n\n\n
Conclusie<\/h4>\n\n\n\n
De nieuwe regeling met betrekking tot rekening-courantschulden van aandeelhouders brengt vanaf 2027 een aanzienlijke wijziging teweeg voor kapitaalvennootschappen. Openstaande saldi van meer dan EUR 50.000,- kunnen onder bepaalde voorwaarden een fictieve dividenduitkering en derhalve een inhoudingsplicht voor de kapitaalopbrengstbelasting teweegbrengen.<\/p>\n\n\n\n
Wie derrekening-couranten binnen de vennootschap aanhoudt, dient derhalve tijdig te controleren hoe hoog de openstaande vorderingen per de balansdatum zijn en of er tijdig maatregelen moeten worden genomen. Juist omdat nog niet alle toepassingsvragen zijn opgehelderd, wordt een zorgvuldige fiscale kwalificatie in elk afzonderlijk geval aanbevolen.<\/p>\n\n\n